Home → Article 23-vergunning: BTW verleggen bij import uit niet-EU-landen (compleet uitgelegd)
De Article 23-vergunning – ook bekend als “vergunning artikel 23” of “verleggingsregeling bij invoer” – is voor importeurs één van de meest waardevolle fiscale faciliteiten van Nederland. In plaats van invoer-BTW vooruit te betalen aan de Douane, verlegt u die naar uw periodieke BTW-aangifte. Per saldo betaalt u dan geen invoer-BTW meer aan de Douane. In deze gids leest u hoe het precies werkt, wat de voorwaarden zijn, hoe u de vergunning aanvraagt, en hoe buitenlandse ondernemers via een fiscaal vertegenwoordiger toch kunnen profiteren.
De Article 23-vergunning is een vergunning van de Belastingdienst waarmee u de BTW bij invoer van goederen uit landen buiten de EU niet bij de Douane betaalt, maar verlegt naar uw periodieke BTW-aangifte.
De juridische basis ligt in artikel 23 van de Wet op de omzetbelasting 1968 – vandaar de naam.
Zonder vergunning verloopt het importproces anders: bij de invoeraangifte berekent uw douane-expediteur de invoer-BTW, meestal 21% over de douanewaarde plus invoerrechten, en betaalt die voor u aan de Douane.
U ontvangt vervolgens een Uitnodiging Tot Betaling (UTB) van uw expediteur en moet die snel voldoen.
De BTW kunt u pas later, bij uw eerstvolgende BTW-aangifte, als voorbelasting terugvragen.
Tussen betaling en teruggaaf zitten al snel één tot drie maanden waarin uw geld vastzit.
Met een Article 23-vergunning hoeft die betaling niet meer plaats te vinden.
De BTW wordt direct verschoven naar de BTW-aangifte, en in dezelfde aangifte mag u het bedrag als voorbelasting aftrekken.
Per saldo betekent dit: €0 betaald, geen voorfinanciering en geen wachten op teruggaaf.
Belangrijk om te weten: deze verleggingsregeling bestaat alleen in Nederland en België. In andere EU-lidstaten – Duitsland, Frankrijk, Italië – moet de invoer-BTW wél vooruit betaald worden. Dat is precies de reden waarom Nederland zo aantrekkelijk is als invoerlocatie voor goederen uit China, de VS, het VK en andere niet-EU-landen.
Het verschil tussen importeren met en zonder Article 23-vergunning zit vooral in de cashflow-impact.
| Stap | Zonder Article 23 | Met Article 23 |
|---|---|---|
| Aankomst goederen in Rotterdam | Invoeraangifte met BTW | Invoeraangifte met verleggingscode |
| Bij inklaring | BTW betalen aan Douane via expediteur | Geen BTW-betaling |
| BTW-aangifte | Voorbelasting aftrekken | BTW aangeven én aftrekken |
| Cashflow-impact | Voorfinanciering 1-3 maanden | Direct €0 |
In de invoeraangifte vermeldt uw expediteur de verleggingscode die voor de Douane het signaal is dat de BTW niet aan de grens hoeft te worden geheven, maar wordt verschoven naar de BTW-aangifte van de importeur.
Daarna verwerkt u, of uw boekhouder, de invoer als volgt in de periodieke BTW-aangifte:
Het netto-effect op de aangifte is nihil: u draagt geen BTW af en krijgt ook niets terug.
De goederen zijn fiscaal correct verwerkt zonder directe uitgave.
Stel: u bent een Nederlandse importeur van elektronica uit Zuid-Korea.
U importeert maandelijks vier containers, elk ter waarde van € 100.000 CIF Rotterdam.
De invoerrechten op uw producten bedragen gemiddeld 5%, oftewel € 5.000 per container.
Voor importeurs met grotere volumes of producten met hoge waardes, zoals luxegoederen, machines en elektronica, loopt dit voordeel snel op tot honderdduizenden euro’s.
Wilt u weten wat de Article 23-vergunning concreet voor uw bedrijf zou opleveren? Onze experts maken vrijblijvend een berekening voor uw situatie.
De voordelen van een Article 23-vergunning gaan verder dan alleen cashflow.
De Belastingdienst stelt drie hoofdvoorwaarden aan de Article 23-vergunning.
Daarnaast geldt een belangrijke voorwaarde voor de aangiftefrequentie: wie een Article 23-vergunning krijgt, mag geen jaaraangifte BTW doen.
Doet u nu jaarlijks aangifte, dan stuurt de Belastingdienst u een brief om in het vervolg per kwartaal aangifte te doen.
Niet iedere ondernemer kan een Article 23-vergunning krijgen.
De aanvraagprocedure is volledig schriftelijk en verloopt via de Belastingdienst, niet via de Douane.
Download het formulier “Aanvraag Vergunning artikel 23” van de website van de Belastingdienst.
U vult het formulier op uw computer in met Adobe Reader 9.0 of hoger.
Print het formulier, laat het ondertekenen door een tekenbevoegde en stuur het samen met eventuele bijlagen naar:
Belastingdienst
Postbus 2774
6401 DG Heerlen
De Belastingdienst verwerkt de aanvraag in de praktijk meestal binnen vier tot acht weken.
In drukke periodes kan het langer duren.
Bij goedkeuring ontvangt u een schriftelijke vergunning met een uniek vergunningnummer.
Vanaf de ingangsdatum van de vergunning kan uw expediteur in de invoeraangifte de verleggingsregeling toepassen.
Praktijktip: vraag de vergunning ruim voordat uw eerste container aankomt aan. Een vergunning die pas na inklaring wordt verleend, geldt niet retroactief. Voor zendingen die zijn ingeklaard zonder verlegging blijft de gewone BTW-betaling gelden.
Bedrijven die niet in Nederland zijn gevestigd kunnen niet zelf een Article 23-vergunning aanvragen.
Dit geldt bijvoorbeeld voor een Chinese exporteur, Amerikaanse fabrikant, Britse importeur na de Brexit of Duitse webshop die via Rotterdam wil importeren.
Juist deze bedrijven kunnen veel voordeel hebben van de regeling, omdat invoer-BTW een directe belasting op hun werkkapitaal kan vormen.
De oplossing is werken met een fiscaal vertegenwoordiger in Nederland.
Een fiscaal vertegenwoordiger kan namens de buitenlandse ondernemer:
Voor de buitenlandse ondernemer betekent dit dat hij geen Nederlandse vestiging hoeft op te zetten en zich in bepaalde situaties ook niet zelf bij de Belastingdienst hoeft te registreren.
OTS Broker treedt op als fiscaal vertegenwoordiger voor buitenlandse importeurs.
Dat geeft uw bedrijf toegang tot het Nederlandse douaneklimaat, inclusief Article 23-verlegging, zonder de complexiteit van een eigen vestiging in Nederland.
Er zijn twee vormen van fiscaal vertegenwoordigerschap met belangrijke verschillen.
| Kenmerk | Algemeen fiscaal vertegenwoordiger (AFV) | Beperkt fiscaal vertegenwoordiger (BFV) |
|---|---|---|
| Eigen Article 23-vergunning | Vraagt namens de buitenlandse ondernemer zelf een vergunning aan | Heeft een eigen vergunning, die door meerdere klanten wordt gebruikt |
| Registratie buitenlandse ondernemer | Verplicht – eigen Nederlands BTW-nummer | Niet nodig – onder paraplu van vertegenwoordiger |
| Toepassing | Vaak: regelmatige import, complexe stromen, AB-leveringen | Vaak: zuivere invoer en doorvoer naar EU-klanten |
| Aansprakelijkheid | Hoofdelijk aansprakelijk voor BTW van de cliënt | Aansprakelijk binnen de gebruikte vergunning |
| Kosten | Hoger door uitgebreidere administratie | Lager, omdat administratie collectief is |
Niet zeker welke vorm bij u past? Vraag een vrijblijvend advies aan onze fiscale experts.
Bij elke periodieke BTW-aangifte, per kwartaal of maand, verwerkt u de invoer met Article 23 in twee rubrieken.
Per saldo voegt deze invoer dus €0 toe aan de te betalen of terug te krijgen BTW.
Het importvolume verschijnt wel in uw aangiftecijfers en kan door de Belastingdienst worden gebruikt voor risico-analyses.
De Belastingdienst en Douane kunnen tot drie jaar na invoer controleren of de invoer-BTW correct is verwerkt.
Een onvolledige administratie kan leiden tot naheffingen, boetes en in ernstige gevallen intrekking van de vergunning.
De vergunning zelf is gratis bij de Belastingdienst. Wel kunnen er kosten zijn voor administratieve hulp, zoals een boekhouder of fiscalist, of voor de diensten van een fiscaal vertegenwoordiger bij buitenlandse bedrijven.
De vergunning heeft geen vaste vervaldatum en blijft geldig zolang u aan de voorwaarden voldoet en uw onderneming bestaat. De Belastingdienst kan de vergunning wel intrekken bij oneigenlijk gebruik, gewijzigde omstandigheden of stopzetting van de onderneming.
Nee. Zodra de vergunning actief is, vermeldt uw douane-expediteur in elke invoeraangifte de juiste verleggingscode. U hoeft per zending niets extra’s te doen, behalve de invoer correct verwerken in uw BTW-aangifte.
Ja. Sinds de Brexit is het Verenigd Koninkrijk een derde land voor de EU. Import vanuit het VK valt daardoor onder de douaneregels voor invoer uit niet-EU-landen, inclusief de mogelijkheid om met Article 23 de invoer-BTW te verleggen.
Bij incidentele import is de Article 23-vergunning waarschijnlijk niet beschikbaar. U betaalt de BTW dan bij de Douane en vraagt deze later in uw BTW-aangifte als voorbelasting terug. Bij groei van uw importactiviteiten kunt u alsnog een vergunning aanvragen.
Nee. De vergunning is uitsluitend van toepassing op import die in Nederland wordt aangegeven. Importeert u via Hamburg, Antwerpen of een andere niet-Nederlandse EU-haven, dan gelden de regels van die lidstaat.
Dit zijn twee verschillende regelingen. Article 23 gaat specifiek over BTW bij invoer uit landen buiten de EU. De verleggingsregeling tussen Nederlandse ondernemers, bijvoorbeeld in de bouwsector of bij onderaanneming, staat los van import.
Neem contact op met uw belastingkantoor. Zij kunnen het vergunningnummer en de oorspronkelijke beslissing opnieuw verstrekken. Het vergunningnummer staat vaak ook in eerdere correspondentie van uw douane-expediteur.
Ja. Dat kan bijvoorbeeld wanneer u niet meer aan de voorwaarden voldoet, uw administratie niet op orde is of sprake is van fiscaal misbruik. Na intrekking moet u de invoer-BTW weer op de normale manier bij de Douane voldoen.
De Article 23-vergunning is niet beperkt tot specifieke productcategorieën en kan worden toegepast op invoer uit niet-EU-landen door een ondernemer die aan de voorwaarden voldoet. Voor bepaalde goederen kunnen daarnaast andere fiscale of douaneregelingen relevant zijn.
De Article 23-vergunning is voor regelmatige importeurs één van de meest eenvoudige én meest impactvolle fiscale optimalisaties die Nederland te bieden heeft.
Voor binnenlandse ondernemers is de aanvraag relatief overzichtelijk, terwijl buitenlandse ondernemers via een ervaren fiscaal vertegenwoordiger toegang kunnen krijgen tot dezelfde cashflowvoordelen.
OTS Broker begeleidt Nederlandse en buitenlandse ondernemers bij het volledige Article 23-traject: van het beoordelen of u in aanmerking komt en het voorbereiden van de aanvraag tot administratie-inrichting en fiscaal vertegenwoordigerschap.
